חשבונית מס פיקטיבית — סעיף 117 לחוק מע״מ, ומי חשוף
התשובה בקצרה
- חשבונית פיקטיבית היא חשבונית שאינה משקפת עסקה אמיתית — כולה או חלקה.
- סעיף 117 לחוק מע״מ אוסר להוציא אותה, לנכות ממנה מס תשומות, או לרשום אותה בספרים. עונש: עד חמש שנות מאסר, ועד שבע שנים בנסיבות מחמירות.
- חשוף לא רק מי שהוציא את החשבונית — גם מי שניכה ממנה, במקרים מסוימים.
- מעורב בחקירת חשבוניות? עו״ד ירון בוכובזה: ספרו לנו מה קרה
מה זה בעצם "חשבונית פיקטיבית"
"חשבונית פיקטיבית" היא אחד המונחים הנפוצים ביותר בחקירות מס בישראל — וגם אחד המפחידים. היא לא בהכרח חשבונית שהומצאה מהיסוד: לעיתים היא חשבונית אמיתית על עסקה שהתקיימה באופן חלקי בלבד, או חשבונית שהוצאה בין צדדים שאינם באמת אלה שביצעו את העסקה.
המחוקק והפסיקה מתייחסים לחשבונית הפיקטיבית בחומרה מיוחדת, כי היא נתפסת ככלי מרכזי בתרמית מס מאורגנת — היא מאפשרת גם הפחתת מס הכנסה וגם ניכוי מס תשומות במע״מ שלא כדין, ולעיתים משמשת גם ל"הלבנת" תשלומים שמקורם אינו תקין.
ההגדרה המדויקת — מתי חשבונית נחשבת פיקטיבית
סעיף 117 לחוק מס ערך מוסף, התשל״ו-1975 אוסר על מספר פעולות הקשורות בחשבונית שאינה משקפת עסקה אמיתית: הוצאת חשבונית מס בלי שהתקיימה עסקה בפועל; הוצאת חשבונית בסכום שונה מהעסקה האמיתית; רישום חשבונית כזו בספרי החשבונות; וניכוי מס תשומות מכוחה.
המבחן אינו פורמלי — הוא בוחן אם מאחורי הנייר עומדת עסקה כלכלית אמיתית. חשבונית "תקינה למראית עין", עם כל הפרטים הנכונים, עדיין תיחשב פיקטיבית אם העסקה שהיא מתעדת לא התרחשה כפי שתואר, או כלל לא התרחשה.
מי חשוף — לא רק מי שהוציא
אחת הטעויות הנפוצות היא לחשוב שהחשיפה מוגבלת למי שהוציא את החשבונית. החוק אוסר גם על ניכוי מס תשומות מכוח חשבונית פיקטיבית — כך שגם מי שקיבל את החשבונית וניכה ממנה מע״מ עלול להיחקר. וגם מי שרק "חתם" על מסמכים כחלק משרשרת עסקית — מנהל חשבונות, שותף, או בעל תפקיד פורמלי — עלול למצוא את עצמו בתמונה, בהתאם למידת המעורבות והידיעה שלו.
לכן, בכל תיק כזה, השאלה הראשונה שנבדקת היא לא רק "האם החשבונית פיקטיבית", אלא "מה בדיוק היה תפקידו וידיעתו של כל מעורב" — כי מעמד שונה מוליד חשיפה שונה לגמרי.
העונשים לפי סעיף 117
העונש המרבי על עבירות אלה הוא עד חמש שנות מאסר במקרה הרגיל, ועד שבע שנים בנסיבות מחמירות — כשמדובר בהיקף כספי משמעותי, בפעילות מאורגנת, או בדפוס חוזר. לצד המאסר, החוק מאפשר גם הטלת קנס כספי. מדובר בעבירה שהרשות ובתי המשפט מתייחסים אליה בחומרה, ולכן תיקים כאלה נבנים לרוב על סמך חקירה יסודית ומתמשכת.
הזיקה להלבנת הון
נקודה מהותית: עבירה לפי סעיף 117(ב) נכללת ברשימת "עבירות המקור" שבתוספת הראשונה לחוק איסור הלבנת הון, התש״ס-2000 (כנוסחה לאחר תיקון 14). המשמעות: כספים שמקורם בפעילות חשבוניות פיקטיביות עלולים להוליד גם חשד נפרד להלבנת הון — לצד עבירת המס עצמה, לא במקומה. זו חשיפה כפולה שצריך לבדוק ולהיערך אליה מוקדם ככל האפשר.
טענת תום לב — ומה נדרש להוכיח
מי שמנכה מס תשומות מחשבונית שהתבררה כפיקטיבית עשוי לטעון שלא ידע על הפיקטיביות ופעל בתום לב. זו טענת הגנה לגיטימית ומוכרת — אך היא אינה הנחת מוצא. יש לבסס אותה בעובדות: האם נבדקה זהות הספק, האם התקבל שירות או טובין בפועל, האם התנהלות העסק הייתה תקינה ורגילה. ההגנה בתיקים כאלה נבנית על בדיקה עובדתית מדוקדקת של מה שהנאשם ידע וכיצד התנהל בפועל — לא על הצהרה כללית.
שאלות ותשובות — חשבונית מס פיקטיבית
מה בדיוק נחשב חשבונית מס פיקטיבית?
חשבונית שאינה משקפת עסקה אמיתית — כולה או חלקה. זה כולל חשבונית שהוצאה על עסקה שכלל לא התקיימה, חשבונית בסכום מנופח מהעסקה בפועל, וחשבונית שהוציא מי שאינו הצד האמיתי לעסקה.
מה העונש על הוצאת חשבונית פיקטיבית?
לפי סעיף 117 לחוק מס ערך מוסף, העונש המרבי הוא עד חמש שנות מאסר במקרה הרגיל, ועד שבע שנים בנסיבות מחמירות — כשיש כוונה להתחמק ממס בהיקף משמעותי או בפעילות מאורגנת.
אני רק ניכיתי מע״מ מחשבונית שקיבלתי — גם אני חשוף?
כן, החוק אוסר גם על ניכוי מס תשומות מכוח חשבונית פיקטיבית, לא רק על הוצאתה. מי שטוען שלא ידע שהחשבונית פיקטיבית עשוי להעלות טענת תום לב — אבל זו טענה שצריך להוכיח, ולא הנחת מוצא, ולכן חשוב לבדוק את הנסיבות המדויקות עם עורך דין.
האם חשבונית פיקטיבית קשורה גם לחשד להלבנת הון?
במקרים חמורים, כן. עבירה לפי סעיף 117(ב) לחוק מע״מ נכללת ברשימת עבירות המקור להלבנת הון, כך שכספים שמקורם בפעילות חשבוניות פיקטיביות עלולים להוליד חשד נפרד להלבנת הון — לצד עבירת המס עצמה.
הבהרה: המידע בעמוד כללי ועדכני לספטמבר 2026 ואינו תחליף לייעוץ משפטי פרטני. כל תיק נבחן לפי נסיבותיו.
מעורב בחקירת חשבוניות?
בחר את הדרך שנוחה לך, ונחזור אליך. גם אם רק כדי להבין מה מעמדך בתיק.
שלחו לנו הודעה ונראה מה ניתן לעשות.